НДС и проценты. "Бухгалтерская газета"

Вероятно, вопрос состоит в том, относятся эти полученные услуги к доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ полученные на безвозмездной основе услуги рассматриваются как внереализационные доходы. Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на оказание этих услуг. При этом «информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки». Исключением являются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, перечисленные в статье 251 НК РФ.

В пункте 2 статьи 251 НК РФ к необлагаемым налогом доходам отнесены целевые поступления «на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций». Далее в статье определено, что относится к целевым поступлениям. К сожалению, указанный случай отнести к ним, по-нашему мнению, трудно. Наиболее перспективным выглядело бы отнесение данных безвозмездных услуг к такой категории целевых поступлений как пожертвование. Однако Гражданский кодекс в статье 582 трактует пожертвование как дарение вещи или права в общеполезных целях и ничего не говорит об услугах или работах.

Наша фирма взяла кредит в банке сроком на два года. Можем ли мы ежемесячно списывать на расходы для налогового учета всю сумму процентов, указанную в выданном банком графике возврата кредита и уплаты процентов? Как в бухучете отразить начисление процентов?

Ежемесячно, по мере возникновения у организации обязанности уплатить проценты по кредиту, они должны быть учтены в налоговом учёте в составе внереализационных расходов (статья 265 пункт 2). Однако статьей 269 НК РФ предусмотрено нормирование этого вида расходов. Налогоплательщик может выбрать один из двух способов нормирования: либо ориентироваться на средний уровень процентов по своим долговым обязательствам, выданным в это же отчетный период на аналогичных условиях. Либо, при отсутствии таких обязательств, а также по своему выбору, - на установленную ЦБ РФ ставку рефинансирования. В первом случае допускается включение в расходы начисленных процентов, если они отличаются от среднего уровня не более чем на 20%. Во втором – если они находятся в пределах 1,1 от величины ставки рефинансирования. Таким образом, во втором случае при ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ в 10,75%, фирма может включать в расходы начисленные проценты, соответствующие ставке до 11,825% годовых. При этом, как и для других видов расходов, основным критерием включения затрат в расчет налоговой базы остается их экономическая обоснованность.

По мнению некоторых экспертов, возникает противоречие, когда речь заходит о кредитах, использованных на приобретение амортизируемого имущества. В этом случае, строго говоря, появляется основание для включения расходов на проценты в первоначальную стоимость основного средства с их последующей амортизацией. Существует мнение, что в таких случаях налогоплательщик сам вправе решить вопрос о способе налогового учета процентов, закрепив его в учетной политике.

Что касается бухучета начисляемых процентов, то для долгосрочных (более 12 месяцев) займов и начисленных по ним процентов в Плане счетов предусмотрен счет 67. Правила бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию установлены соответствующим ПБУ 15/01. Общий принцип таков. Если кредит взят на приобретение у поставщиков каких-то материалов, оборудования или на выполнение работ подрядчиками, то до оприходования соответствующих активов проценты на кредит направляются на увеличение соответствующей дебиторской задолженности поставщика в корреспонденции по кредиту со счетом 67. После оприходования дебиторская задолженность закрывается с соответствующим увеличением учетной стоимости актива. Если проценты по кредиту начисляются после оприходования, то они направляются на прочие расходы. На прочие расходы направляются и проценты по кредиту, взятые на пополнение оборотных средств.

Мы продаем товар в возвратной таре (кулеры и вода). Воду покупаем отдельно, бутылки отдельно (залог за бутылку 200 руб.) Необходимо ли при покупке бутылок входной НДС брать к уменьшению, или же увеличивать стоимость тары? Какими проводками оформляется движение тары и получение залога?

По всей видимости, ваше предприятие не возвращает поставщику бутылок эту тару, а использует ее как многооборотную, принимая бутылки назад от своих покупателей, возвращая им залоговую стоимость. Согласно пункту 7 статьи 154 НК РФ при реализации товара в многооборотной таре, которая подлежит возврату продавцу, залоговые цены не включается в налоговую базу. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 суммы налога, предъявленные покупателю, при приобретении товаров, используемых для операций, не подлежащих обложению НДС, учитываются в стоимости этих товаров. Таким образом, на вычет НДС, уплаченного при приобретении бутылок, вы не имеете права. Такое положение вещей совершенно понятно, так как, не уплачивая налог, вы не можете его уменьшить.

Однако есть возможность того, что покупатель не вернет тару, и ее залоговая стоимость останется у продавца. В этом случае некоторые эксперты полагают, что продавец увеличил свой доход, связанный с оплатой реализованного товара (воды), а значит, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, обязан уплатить с этой суммы НДС.

Возвратную тару можно учитывать на специальных субсчетах 41-го счета «Товары» «Тара под товаром и порожняя» и «Тара у покупателя», делая соответствующие проводки по мере отпуска и возврата тары. Залоговую стоимость можно учитывать по кредиту на специальном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Невозвращенную стоимость тары следует списывать с субсчета «Тара у покупателя» на счет 91-2 «Прочие расходы», а на соответствующую залоговую стоимость дебетовать субсчет 76-го счета в корреспонденции с субсчетом 91-1 «Прочие доходы».

 Благодарим читателей, приславших интересные вопросы!
Ждём Ваших писем на e-mail zakaz@dis.ru
с пометкой «Вопрос эксперту».

«Бухгалтерская газета», №14/2008