«Налог на прибыль организаций», «Бухгалтерская газета»

Действительно, Налоговый кодекс совершенствуется, к сожалению не так оперативно, как хотелось. Ведь проблема с различными критериями отнесения основных средств к амортизируемому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете существует не первый год. По действующим редакциям ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете предприятия действительно дается возможность отнести к амортизируемому имуществу основные средства стоимостью свыше 20 тыс. рублей. Но 25 глава НК РФ не дает такого права в отношении налоговой стоимости тех же основных средств и, в целом, эта возможность большинством предприятий игнорировалась. Так применение этой законодательной нормы не давало экономических выгод при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Напротив, осложнило бы учет необходимостью дополнительно отражать в учете временные разницы. А выгода от возможного снижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на фоне всех этих осложнений выглядит несущественно.

Так, например, предприятия пока еще вынуждены по разному отражать в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию основных средств, по которым проведена модернизация. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предписывается в целях начисления амортизации в бухгалтерском учете использовать остаточную стоимость основного средства на момент проведения модернизации, увеличенную на сумму проведенной модернизации, а качестве срока, брать остаточный срок полезной эксплуатации с момента проведения модернизации, увеличенный на приращение срока полезной эксплуатации. В налоговом учете же такой порядок не предусмотрен, а первоначальная стоимость основного средства увеличивается на сумму проведенной амортизации и делится на полный срок полезной эксплуатации, увеличенный на приращение срока полезной эксплуатации.

Пример:

В организации есть основное средство стоимостью 120 000 рублей и полезным сроком эксплуатации 5 лет (60 месяцев). По истечении 3 лет эксплуатации (36 месяцев) произведена модернизация основного средства, и его полезная стоимость увеличилась на 50 000 рублей, срок полезной эксплуатации не изменился. В бухгалтерском и налоговом учете предусмотрен разный порядок расчета нормы амортизации:

Остаточная стоимость (120 000 - 120 000) руб. / 60*36 = 48 000руб.

Норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:

(48 000 + 50 000) руб. / (24) = 4083,33 руб.

Норма амортизационных отчислений в налоговом учете:

(120 000 + 50 000) руб./ (60) = 2833,33 руб.

Начиная с момента модернизации, в бухгалтерском учете остаточная стоимость основного средства, c учетом модернизации, спишется в течение 24 месяцев (48 000 + 50 000) руб. / 4083,33 руб., а в налоговом – в течение 36 месяцев (48 000 + 50 000) руб./ 2833,33 руб.

«Бухгалтерская газета», №17/2007 г.